Порядок учета доходов и расходов при переходе с УСНО на ОСНО

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок учета доходов и расходов при переходе с УСНО на ОСНО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В ст. 271 и 272 НК определены нормы, касающиеся метода начисления. Все они сводятся к тому, что доходы и расходы при расчете налога на прибыль учитываются в том периоде, в котором они произошли, т. е. момент их признания не ставится в зависимость от даты поступления или расходования денежных средств.

Где прописывается выбранный метод

Выбор между методом начисления и кассовым методом осуществляется в учетной политике для целей налогообложения. Однако даже те субъекты, у которых права выбора нет, обычно отмечают в ней, как будет вестись налоговый учет. Тем же, кто вправе выбирать, нужно помнить, что при методе начисления моменты признания доходов и расходов зачастую совпадают с бухгалтерским учетом, что значительно упрощает работу бухгалтеров. Однако и тут возможно появление временных разниц, связанных с различиями в моментах признания доходов и расходов, как, например, при получении компанией дивидендов от участия в капитале другой организации или при некоторых компенсационных выплатах сотрудникам.

Учет доходов и расходов при ОСНО

Ведение налогового учета доходов и расходов осуществляется только кассовым методом.

В связи с отсутствием необходимости ведения бухучета операций метод начисления не применяется. Особенности учета кассовым методом:

• Доходы принимаются к учету после их оплаты покупателем либо в случае прекращения долга путем зачета, переуступки прав.
• Авансы, полученные в счет предстоящих поставок или оказания услуг, учитываются как доход.
• Расходы учитываются при исчислении налогооблагаемой базы только после их фактического совершения и оплаты поставщику. При частичной оплате расходы принимаются пропорционально погашенной сумме.
• Исключение в применении кассового метода составляют списание амортизационных отчислений в пределах начисленных ежемесячных сумм по оплаченным основным средствам.

В отличие от ОСНО организаций при ведении учета по общеустановленной системе ИП учет доходов и расходов производится по каждой операции и единице товара. Записи КУДиР заносятся при получении оплат за оказанные услуги, проведенные работы или реализацию товара.

Какой порядок используется при УСН

При применении определенного способа у налогоплательщика может появиться вопрос: когда все-таки нужно учитывать выручку/затраты?

К примеру, может возникнуть спорная ситуация, связанная с появлением внереализационный выручки из-за завершения периода исковой давности по долгу перед кредитором.

Представители ФНС утверждают, что выручка появляется в последний день расчетного периода, когда завершился период исковой давности (письмо налоговой службы от 8 декабря 2014 г., письмо Министерства финансов от 12 сентября 2014 г.). Однако определенные арбитры полагают, что такую выручку нужно признавать в периоде, когда глава фирмы подписал указ о списании долга (указ Президиума России от 15 июля 2008 г.).

Как ИП на общей системе не переплачивать налоги

Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уплачивает НДФЛ и НДС. Налоговый кодекс предоставляет право уменьшать суммы этих налогов: НДФЛ – на профессиональный вычет, НДС – на входной налог, уплаченный поставщику. Это право нужно подтвердить документально.

Считается, что общий режим налогообложения более чем другие режимы дает возможность развиваться бизнесу. Для него отсутствуют ограничения, которые имеются у специальных режимов налогообложения – вид деятельности, объем выручки, численность работников, размер основных фондов. При покупке товара крупные и средние компании чаще выбирают контрагентов, являющихся плательщиками НДС.

Кроме других общеустановленных налогов, с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, ИП уплачивает НДФЛ и НДС. И в интересах любого бизнесмена платить в бюджет меньше, то есть в полной мере использовать законные способы налоговой экономии, например, налоговые вычеты.

НДФЛ

Общая система налогообложения обязывает ИП исчислить и уплатить самостоятельно НДФЛ. Налогооблагаемую базу определяют вычитанием из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, суммы профессионального вычета.

Сумму профессионального вычета определяют в соответствии с правилами пункта 1 статьи 221 НК РФ. Это фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов – так, как требует глава 25 НК РФ о налоге на прибыль. Их размер ИП определяет самостоятельно. К расходам могут быть отнесены:

• материальные расходы;
• зарплата работникам;
• страховые взносы;
• амортизация;
• иные расходы, поименованные в главе 25 НК РФ.

Кроме того, расходы ИП имеют критерии признания, которые отражены в Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (приказ Минфина РФ от 13.08.2002 № 86н).

Перечислим их.

1. Существует связь между доходами и расходами ИП.

Есть три случая, когда ИП может или обязан вести деятельность на общем режиме:

1. Добровольный переход на ОСНО, когда это выгодно ИП, как в предыдущем примере.

2. При регистрации. Для ИП при открытии автоматически действует общая система налогообложения. Если предприниматель пропустил сроки подачи заявлений на льготные налоговые системы: УСН, патент или самозанятость, — то он так и остается на ОСНО.

3. При нарушении лимитов спецрежимов. Если ИП не «вписывается» в ограничения для спецрежимов, то он автоматически переходит на ОСНО.

ВАС РФ дал предпринимателям право выбора

Позиция Высшего арбитражного суда РФ — это, пожалуй, главный довод налогоплательщиков в пользу выбора выгодного метода учета доходов и расходов (решение ВАС РФот08.10.10 №ВАС-9939/10).

Суть дела, которое рассматривал ВАС РФ. Еще в 2010 году один из предпринимателей оспаривал правомерность применения пунктов 13 и 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП, утвержденного приказом Минфина России №86н, МНС России №БГ-3-04/430 от13.08.02 (далее — Порядок учета доходов и расходов). В данных нормах была закреплена обязанность ИП признавать доход только после его оплаты (кстати, использовался именно термин «кассовый метод», от которого впоследствии Минфин России открестился), а расход — только в периоде оплаты дохода, ради которого он был произведен. Финансовое ведомство настаивало, что указанный Порядок учета доходов и расходов принят во исполнение положений пункта 2 статьи 54 НК РФ. В соответствии с которыми ИП исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов в порядке, определяемом Минфином России.

Однако ВАС РФ указал, что порядок исчисления налога относится к элементам налогообложения, без которого налог не может быть признан установленным (п. 1 ст. 17 НКРФ). Минфин России может определять только порядок документирования и отражения, а не порядок исчисления налога, который устанавливает исключительно Налоговый кодекс (ст. 3 НКРФ). Высший арбитражный суд акцентировал внимание на том, что отсылка в пункте 1 статьи 221 НК РФ к нормам главы 25 НК РФ означает необходимость применения ее положений не только в части состава расходов, но и в части порядка их признания (момента учета). То есть, по мнению ВАС РФ, для учета доходов и расходов предприниматель должен выбрать либо кассовый метод, либо метод начисления.

Кроме того, ВАС РФ отметил еще одну причину для предоставления предпринимателям выбора метода учета. Пункт 4 статьи 227 НК РФ запрещает ИП уменьшать доходы на убытки, полученные в предыдущие периоды. А ведь причиной такого убытка может быть неподходящий для предпринимателя метод учета. На этих основаниях ВАС РФ признал оспариваемые пункты Порядка учета доходов и расходов не соответствующими Налоговому кодексу и недействительными (решение от08.10.10 №ВАС-9939/10).

Через три года выводы о возможности выбора предпринимателями метода учета доходов и расходов были повторены Президиумом ВАС РФ в постановлении от08.10.13 №3920/13. Причем позицией высших судей руководствуются и нижестоящие суды разных регионов (к примеру, постановления федеральных арбитражных судов Дальневосточного от26.12.12 №Ф03-6170/2012, Северо-Кавказского от10.12.13 №А53-33851/2012, от28.07.14 №А01-2367/2013 округов).

Выводы ВАС РФ можно применять независимо от периода доначислений. Большинство арбитражных судов сходится во мнении, что выводы, изложенные в рассматриваемом решении ВАС РФ, распространяются и на периоды, предшествующие его принятию (п. 13 постановления Пленума ВАС РФот30.07.13 №58). Такой подход отражен, в частности, в постановлениях Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от07.11.14 №А53-18785/2013, федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от05.11.13 №А38-7584/2012, Северо-Западного от21.12.11 №А13-210/2011 округов.

Хотя некоторые суды с этим не согласны. И отказывают предпринимателям в использовании позиции ВАС РФ в спорах, которые касаются периодов до принятия указанного решения (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от26.12.13 №А57-953/2013, Северо-Западного от12.08.13 №А56-57956/2012, Уральского от02.12.11 №Ф09-7719/11 округов).

Некоторые суды понимают выводы ВАС РФ более узко. Большинство судей цитируют выводы Высшего арбитражного суда и выносят свои решения с учетом его позиции (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от10.07.12 №А57-13319/2011, от14.06.11 №А55-22507/2010, Центрального от25.08.11 №А08-6608/2010–16 округов). Но есть и другая судебная практика. Так, в постановлении от20.02.14 №А81-5094/2012 Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа не признал за ИП право выбора метода начисления. Заявив при этом, что указанное решение ВАС РФ касалось только дополнительных условий для признания расходов по кассовому методу.

Есть аргументы для учета доходов и расходов разными методами

Сложностей с учетом доходов на кассовом методе не возникает. А вот при выборе метода начисления есть некая двойственность в отношении даты учета доходов ИП. С одной стороны, пункт 1 статьи 223 НК РФ не дает никакого права выбора — доход определяется по оплате. С другой стороны, ВАС РФ признал возможность применения предпринимателями одного из двух методов учета доходов и расходов. Есть два варианта решения этого вопроса.

Первый вариант: признавать доходы по оплате, а расходы — по методу начисления. В пользу этого варианта есть судебные решения, в которых отмечено следующее. Решение ВАС РФот08.10.10 №ВАС-9939/10 касалось вопроса об учете расходов, а дата доходов не была предметом обсуждения. Последняя применительно к НДФЛ определяется в соответствии со статьей 223 НК РФ, а не в зависимости от того, какой метод — начисления или кассовый — избрал налогоплательщик (определение ВАС РФот13.09.11 №ВАС-8951/11). Аналогичные выводы в отношении доходов содержатся и в постановлениях федеральных арбитражных судов Северо-Западного от06.05.14 №А05-7404/2013, Западно-Сибирского от15.07.13 №А46-28564/2012 округов.

Второй вариант: и доходы, и расходы признавать по методу начисления. В защиту этого варианта суды указывают, что возможность одновременного применения двух методов учета в пределах одного налогового периода Налоговым кодексом не предусмотрена (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от21.05.14 №А39-329/2013). Кроме того, ВАС РФ, рассматривая спор о расходах, свой вывод делал в отношении методов по учету доходов и расходов в целом. А согласно статье 271 НК РФ, при методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от оплаты (постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от22.12.14 №А53-13040/2013, Федеального арбитражного суда Волго-Вятского округа от05.11.13 №А38-7584/2012).

Ссылку налоговиков на прямые нормы статьи 223 НК РФ суды нередко отклоняют, так как они не касаются определения дохода при исчислении НДФЛ именно от предпринимательской деятельности (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от17.10.12 №А57-3568/2012). Есть и другие решения, в которых суды подтверждали возможность применения предпринимателями метода начисления не только по расходам, но и по доходам (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от09.01.13 №А17-867/2012, Северо-Кавказского от28.07.14 №А01-2367/2013, Северо-Западного от26.06.12 №А52-2733/2011, Западно-Сибирского от11.10.11 №А46-2365/2011 округов).

Учет для индивидуальных предпринимателей в «1С:Бухгалтерии 8»

Примечание:
* Отметим, что фирма «1С» обеспечивает бесплатную поддержку для базовых версий программных продуктов системы «1С:Предприятие 8».

Физические лица могут осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Для этого они должны зарегистрироваться в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей. С момента государственной регистрации индивидуальные предприниматели становятся хозяйствующими субъектами, и у них появляется обязанность уплачивать налоги с доходов, полученных в результате осуществления предпринимательской деятельности. Порядок налогообложения таких доходов зависит от применяемого налогового режима. Вариантов в соответствии с НК РФ может быть несколько:

• уплата ЕНВД по отдельным видам деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ;
• применение упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.3 НК РФ;
• уплата налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ (далее — общий режим налогообложения). Если индивидуальные предприниматели не применяют специальных налоговых режимов, то по осуществляемой предпринимательской деятельности они признаются налогоплательщиками на основании главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (далее — «общий режим налогообложения»).

Ввод сведений для учета расходов по видам деятельности

На вкладке Предприниматель указываются параметры основного вида деятельности индивидуального предпринимателя, а также сведения о видах осуществляемой деятельности (см. рис. 5).

Основной характер деятельности (значение реквизита Характер деятельности) и основная номенклатурная группа (значение реквизита Номенклатурная группа (вид товаров, работ, услуг)) используются как значения по умолчанию при отражении в информационной базе операций поступления товаров (работ, услуг), если на момент ввода данных неизвестно, к какому виду деятельности это поступление относится.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то следует установить флажок Предприниматель ведет учет по нескольким видам деятельности, и в справочнике Виды деятельности предпринимателей описать все виды деятельности (включая тот, который указан как основной).

Параметры учета расчетов по НДС

На вкладке НДС указываются параметры для учета расчетов по налогу на добавленную стоимость.

Программа поддерживает два варианта учета НДС, которые условно называются «обычный» и «упрощенный».

При первом варианте для определения сумм налоговых вычетов используются специальные документы подсистемы учета НДС.

Второй вариант предусматривает принятие «входного» НДС к вычету сразу при регистрации счета-фактуры поставщика при проведении документов, с помощью которых в информационной базе отражается поступление товаров (работ, услуг). Второй вариант менее трудоемкий, но его рекомендуется использовать при осуществлении индивидуальным предпринимателем видов деятельности, не имеющих каких-либо налоговых особенностей. В частности, если отдельные виды деятельности индивидуального предпринимателя не переведены на уплату ЕНВД, индивидуальный предприниматель не осуществляет капитальное строительство и т. п. Вместе с тем, если такие особенности будут иметь место, программа позволяет их учесть, но уже вручную.

По умолчанию программа применяет первый вариант учета НДС. Для перехода на второй в параметрах учетной политики необходимо установить флажок Упрощенный учет НДС.

В настоящее время налоговая база по операциям реализации определяется «по отгрузке», поэтому значение реквизита Момент определения налоговой базы на вложенной вкладке Учет НДС недоступно для изменения.

На вкладке имеется еще два флажка. Назначение флажка Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0% мы пояснили выше.

Относительно второго флажка Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности отметим следующее. После внесения Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ изменений в статью 166 и статью 167 НК РФ сформировались две точки зрения по вопросу начисления НДС по операциям передачи товаров на реализацию. Согласно первой, которую неофициально высказывали представители налоговых органов, налоговую базу необходимо определять в момент отгрузки товара комиссионеру. Согласно второй, которой в настоящее время придерживается большинство специалистов, при отгрузке товаров комиссионеру нет оснований начислять НДС, поскольку отсутствует объект налогообложения — собственно операция реализации. В связи с выше изложенным, признак начисления НДС по операциям отгрузки товаров без перехода права собственности по умолчанию не установлен.

Если учет НДС ведется «обычным» способом, то на вложенной вкладке Учет расчетов можно указать стратегию для определения суммы входного и выходного налога в сложных ситуациях (см. рис. 6). В отношении «входного» НДС подразумеваются ситуации, когда часть суммы налога может быть принята к вычету, а часть нет (например, расходы относятся к операциям, не облагаемым НДС). По умолчанию оплаченными первыми программа будет считать ценности, по которым НДС не может быть принят к вычету. В отношении «выходного» НДС подразумеваются ситуации, когда операции реализации налогом облагаются, в том числе по ставке 0 %. По умолчанию считается, что товары (работы, услуги), реализованные по ставке НДС 0 %, оплачиваются в последнюю очередь.

На вложенной вкладке Суммовые разницы для изменения доступен лишь один реквизит, в котором с помощью флажка можно установить режим, при котором счета-фактуры по расчетам в условных единицах программа будет формировать в рублях. По умолчанию такой режим (флажок) не установлен.

Осно — общая система налогообложения

ИП сможет включить в состав профессиональных вычетов расходы на приобретение товара в 2017 году на сумму 2 500 руб. × 75 компл. = 187 500 руб. 3. Суммы начисленной амортизации могут быть включены в состав профессиональных вычетов только по имуществу и результатам интеллектуальной деятельности, находящимся у ИП на праве собственности и используемым ИП при осуществлении предпринимательской деятельности. Даже если имущество находится в совместной собственности супругов, один из которых является ИП, начисленную амортизацию также можно использовать для уменьшения дохода ИП (письмо Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-04-05/3-1377).4. При сезонном характере работы необходимо также соблюдать принцип связи полученных доходов и произведенных расходов.
Прибыль от реализации ОС и нематериальных активов должны определяться как разница цены продажи и остаточной стоимости. В отношении НДФЛ дату, когда получен доход, определяют как день выплаты, перечисления сумм на счет плательщика в банковском учреждении или по поручению на счет третьего лица. Если уплачиваются наличными, то учитывают день оплаты.
В прибыль ИП будут включаться все доходы, что получены в налоговом периоде. Авансы включают в счета будущей поставки, в базу налога по НДФЛ того года, когда они получены. Используется кассовый метод определения расходов (затрат) при условии, что:

• товар оплачивался поставщикам;
• продукция продана и оплачена покупателями.

Приведем пример учета расходов ИП на ОСНО. Предприниматель получил товар с отсроченным платежом в размере 300 тыс. руб. Отгружено покупателю продукцию на сумму 80 тыс. в закупочной цене, оплату получили.
Налог на имущество физического лица 2% — если оно использует объект при осуществлении деятельности, что реализуется в соответствии с правилами общей системы налогообложения К дополнительным сборам, которые подлежат перечислению, относятся:

• взносы на страхование (в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования, ФСС, ТФОМС);
• взносы на страховку от несчастного случая и профзаболевания;
• таможенная пошлина;
• налог за использование водного объекта;
• налог на землю, которая используется при ведении бизнеса;
• налог на транспорт, если на балансе предприятия есть автомобиль;
• акциз;
• налог за использование биологических ресурсов, добычу полезных ископаемых.

Ведение бухгалтерского учета В отличие от ООО, предприниматели не должны вести бухгалтерский учет.

ОСНО — это режим по умолчанию. Перейти на него можно как по доброй воле, так и автоматически, не подавая ходатайство в ИФНС.

Во время регистрации предпринимательской деятельности, бизнесмен должен выбрать, по какой системе он желает платить налоги. Если выбор пал на один из специальных режимов — УСН, ЕНВД, ПСН или ЕСХН — он должен подать в ИФНС соответствующее заявление. И на это отводится максимум 30 суток со дня открытия ИП.

Когда предприниматель решает остановиться на ОСНО, ему не нужно ходатайствовать об этом. Его переведут на этот режим автоматически, как только истечет 30 дней со дня официального открытия ИП.

Добровольный перевод ИП на ОСНО осуществим только в начале нового периода, поэтому соответствующее уведомление следует подать в ИФНС до 15 января.

Форма заявления зависит от вида системы, по которой вы облагались прежде. По сути, это даже не форма о переходе на ОСНО, а ходатайство о снятии вас с учета на ЕНВД, УСН, ЕСХН или ПСН. Как только его одобрят, произойдет автоматическое зачисление вас в ряды плательщиков по общему режиму.

Какую форму следует подать на разных системах, смотрите в таблице:

Режим	Форма	Крайний срок подачи
ЕНВД	ЕНВД-4	5 января
УСН	№ 26.2-2	15 января
ЕСХН	№ 26.1-3	15 января

Если вы утратили право на ПСН, вас переведут на ОСН в пятидневный срок с момента подачи заявления. Но переведут вас не с даты подачи уведомления, а с самого начала срока, на который патент выдан. Такое недоразумение связано с тем, что на ПСН нет деления на кварталы. К примеру, с УСН на ОСН переводят с квартала, в котором зафиксировано нарушение.

Какая должна быть налоговая нагрузка у ип на осно

Вы можете перейти с ранее выбранного формата сознательно, но есть и иной вариант — при нарушении предписанных требований. Скажем, ИП превысил планку доходов или нанял больше сотрудников, чем разрешено данным алгоритмом.

И тогда местный орган налоговой самостоятельно произведет перевод на ОСНО. Налог на прибыль организации Теперь подробнее рассмотрим отдельные виды налогов. Прибылью организации называют разницу, полученную при вычете понесенных расходов из заработанных доходов.

Учесть придется разные виды доходов, и в отчетности ИП на ОСНО будет необходимо подтвердить их документально.

Это: Основные доходы, получаемые при реализации товаров и услуг, а также прав на имущество; Внереализационная категория: суммы, полученные от сдачи площадей в аренду; от долевого участия в иных фирмах; проценты по договору займа и т. д.; Подобным образом учитываются и расходы.

Что такое доход для ИП на ОСНО

Доходом ИП, работающего на ОСНО, считается выручка от реализации работ/услуг/товаров, основных средств, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Для расчета налоговой базы по НДФЛ доход признается по факту поступления денежных средств на р/сч (кассовый метод).

Некоторые виды доходов НДФЛ не облагаются, например, государственные пособия, субсидии, компенсации и т.д. Если доходы выражены в валюте, то их нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания дохода.

Доходы предприниматель может получить не только в денежной, но и в натуральной форме. Доход в натуральной форме определяется по рыночной стоимости и фиксируется на дату поступления полученного актива.

Похожие записи:

• Средние зарплаты у военнослужащих в 2023 году
• Сколько госпошлина за приватизацию квартиры в 2023 году
• Платят ли налог на имущество пенсионеры