20.05.2023

Принятие к учету основного средства с амортизационной премией в 1С

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Принятие к учету основного средства с амортизационной премией в 1С». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Что представляет собой амортизационная премия

2. Признание актива основным средством

3. Способы начисления амортизации

4. Налоговые риски при реализации основного средства

5. Максимальный размер амортизационной премии

6. Определяем сумму амортизационной премии.

По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации. Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю. Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.

При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:

Д99 – К68 в отношении доходов, которые равны сумме произведенного восстановления премии;
Д68 – К99 по суммам увеличения стоимости объектов по показателю остаточной цены.

Что представляет собой амортизационная премия

Такого понятия как «амортизационная премия» не содержится в Налоговом Кодексе России. Однако, данный термин давно прижился в кругу экономистов и бухгалтеров.

Налоговое законодательство предписывает бухгалтерам учитывать основные средства по их первоначальной стоимости. Но со временем имущество дешевеет по причине износа, а потому все объекты принято делить на 10 групп в зависимости от периода их применения. Владельцы фирм вправе учитывать затраты, которые он понес на протяжении налогового или отчетного периода (смотря, какой режим налогообложения он выбрал), в составе расходов на капитальные вложения таких объектов. Однако, существуют определенные пределы:

до 30% от изначально установленной стоимости для объектов имущества, принадлежащих к 3-7 амортизационным группам;
до 10%, если речь идет об имуществе 7-10 групп.

Вот как раз эта возможность вычета затрат из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и называется амортизационной премией. Воспользоваться ей разрешено и в случае с затратами на доработку, переоснащение, реконструкцию, достройку, модернизацию ОС.

Существует еще одно условие — придется снизить выручку от продажи этого имущества на размер амортизационной премии, если основное средство планируется передать в другие руки. Если покупатель объекта не является взаимозависимым в отношении продавца, премия не снизит прибыль от реализации и не будет учтена в затратах при вычислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Ошибка: Предприятия продает имущество, которое числилось как основное средство, в отношении которого применялась амортизационная премия, и не снизили прибыль от его продажи на размер премии.

Комментарий: Если учетная политика компании предполагает применение амортизационной премии, при продаже имущества, к которому она применялась, выручка должна снижаться на величину премии в обязательном порядке.

Ошибка: Бухгалтер применил амортизационную премию в отношении объектов основных средств, которые были переданы предприятию в дар.

Комментарий: Амортизационную премию закон позволяет применять только в том случае, если имущество было получено по возмездным договорам и обязательствам.

Признание актива основным средством

Объект должен соответствовать одновременно всем нижеуказанным критериям:

иметь материально-вещественную форму
быть предназначенным для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд
быть предназначенным для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
иметь способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

Способы начисления амортизации

Начисление ОС-амортизации может реализовываться различными способами, которые зависят от целей.

Выбранные способы отмечаются в учетной политике для целей, преследуемых в налоговой учетной политике и в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет предусматривает такие способы начисления амортизации:

Линейный способ;
Метод, использующий списание стоимости имущества по сумме чисел срока его полезного использования;
Способ уменьшаемого остатка;
Метод, характеризующийся списанием стоимости продукта пропорционально ее фактическому количеству.

Важно: амортизация начисляется разными методами, в зависимости от конечных целей.

Для целей налогового учета, амортизационные отчисления могут происходить следующими способами:

Линейная амортизация основных средств;
Нелинейный аналог.

При этом, амортизационные отчисления прекращаются, если, по решению руководителя, объект переводится на 3-х месячную консервацию, а также в случаях, когда происходит:

Реконструкция;
Капитальный ремонт;
Модернизация длительностью более года.

Сумма отчислений за год определяется по-разному, в зависимости от примененного способа:

В результате использования линейного метода — сумма считается на основе изначальной стоимости имущества ОС и амортизационной нормы которая исчисляется из срока его непосредственного использования.
Если использовался метод уменьшаемого остатка, расчет суммы, помимо срока, производится на основе остаточной цены конкретного имущества, которая приходится на начало отчетного периода (после сдачи предыдущей бухгалтерской отчетности) и амортизационной нормы.
В случае применения метода списания стоимости по сумме чисел лет, за основу берется изначальная цена актива, но также необходимо учитывать число лет, что остались до завершения самого времени использования имущества (числитель), и общая сумма лет фактического его использования (знаменатель).

Налоговые риски при реализации основного средства

Правительство, утверждая амортизационную политику государства, рассчитывало на долгосрочный характер инвестиций, цель которых состоит не в скорой перепродаже активов, а в реальной отдаче в виде роста объемов производства и создания рабочих мест. Вследствие этого законодатели ограничили применение данной нормы: если налогоплательщик, воспользовавшийся амортизационной премией, реализовал основное средство ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию, амортизационная премия подлежит восстановлению. Такое правило относится к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 г. (п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) и реализованным начиная с 01.01.2009 (Письмо Минфина России от 28.10.2009 N 03-03-06/1/700). Причем восстановлению подлежит общая сумма амортизационной премии (амортизационная премия, начисленная на первоначальную стоимость, амортизационная премия, начисленная на стоимость модернизации, реконструкции, техперевооружения и т.п.), начисленная по данному амортизируемому имуществу за период его эксплуатации (п. 3 Письма Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141).

К сведению. Чиновники неоднократно сообщали, что налоговым законодательством не предусмотрено восстановление сумм амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ (Письма Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37 и от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169, ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@ и др.). Какие случаи выбытия гл. 25 НК РФ не относит к реализации? Для ответа на этот вопрос вспомним некоторые формулировки. В ст. 248 НК РФ сказано, что доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ. Последняя предусматривает: в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. На основании изложенного считаем, что нет обязанности восстанавливать амортизационную премию при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал, правопреемнику при реорганизации, выбытии по причине износа, списании в результате пожара или хищения.

Также отметим, что в своих Письмах Минфин детализировал выполнение требования о восстановлении амортизационной премии:

под восстановлением понимается включение учтенной ранее в косвенных расходах суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов в периоде реализации объекта (Письма от 28.10.2009 N 03-03-06/1/700, от 16.03.2009 N 03-03-05/37);
восстановлению подлежит сумма амортизационной премии независимо от того, самортизировано или нет такое имущество к моменту его реализации (Письма от 28.10.2009 N 03-03-06/1/700, от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94).

Причем, по мнению чиновников, восстановленная сумма амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не подлежит. Таким образом, налогоплательщику, применившему амортизационную премию и реализовавшему объект до истечения пятилетнего срока, придется уплатить налог на прибыль в большем размере, чем в случае, если бы он указанным налоговым послаблением не воспользовался.

Данная проблема вытекает из понимания чиновниками порядка расчета остаточной стоимости такого основного средства. В силу пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость данного имущества, которая определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Указанные нормы Налогового кодекса напрямую не предусматривают корректировки первоначальной стоимости реализованного основного средства на сумму амортизационной премии. Однако ни ФНС, ни Минфин данная нестыковка не смущает. Судите сами. В Письме Минфина России от 21.05.2009 N 03-03-06/1/336 однозначно сказано: при реализации основного средства остаточная стоимость такого основного средства не должна включать в себя амортизационную премию. Главное налоговое ведомство страны поддерживает эту позицию и обосновывает ее следующим образом (см. Письмо от 10.06.2009 N ШС-22-3/461@). Расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов как амортизационные отчисления (п. 3 ст. 272 НК РФ), то есть являются составной частью учитываемой в качестве расхода амортизации. Таким образом, реализуя основное средство, бухгалтер уменьшает доходы от его реализации на остаточную стоимость этого объекта, которая определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, включающей в себя амортизационную премию.

✅ Амортизационная премия это льгота по налогу на прибыль организаций для тех, кто несет расходы на капитальные вложения (например, создание или приобретение основных средств).

✅ Амортизационная премия заключается в единовременном списании на расходы части капитальных вложений (остальая часть капитальных вложений списывается на расходы в течение срока полезного использования через амортизацию).

✅ При применении амортизационной премии на расходы может быть списано 10% от первоначальной стоимости капитальных вложений в основные средства 1 – 2 и 8 – 10 амортизационных групп.

✅ При применении амортизационной премии на расходы может быть списано 30% от первоначальной стоимости капитальных вложений в основные средства 3 – 7 амортизационных групп.

✅ Амортизационная премия в бухгалтерском учете не применяется (из-за этого, в случае применения амортизационной премии, возникают разницы между налоговым и бухгалтерским учетом капитальных вложений).

✅ Амортизационная премия применяется по выбору налогоплательщика (решение о применении амортизационной премии рекомендуется закрепить в учетной политике). Налогоплательщик вправе и не применять амортизационную премию (например, если получены убытки).

✅ Амортизационная премия регулируется пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса России.

Максимальный размер амортизационной премии

Для объектов, которые относятся к первой, второй и восьмой — десятой амортизационным группам, она составляет не более 10% первоначальной стоимости. В случае модернизации (достройки и проч.) — не более 10% расходов на указанные мероприятия.

Для объектов третьей — седьмой групп амортизационная премия составляет не более 30% первоначальной стоимости, либо затрат на модернизацию и проч.

Если имущество не включено ни в одну из групп, предусмотренных Классификацией ОС (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), организация сама определяет срок полезного использования и назначает группу. Далее допустимо учесть аморт премию по общим правилам (письмо Минфина от 24.05.18 № 03-03-06/1/35167).

ВНИМАНИЕ. Организация обязана закрепить в своей учетной политике порядок применения амортизационной премии. Нужно прописать ее размер и критерии, по которым она будет использована в отношении всех или отдельных ОС. Если этого не сделать, налоговики откажут в праве на премию (письмо Минфина от 30.10.14 № 03-03-06/1/55106).

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

06 апреля Организация ввела в эксплуатацию автомобиль Ford Mondeo. Срок полезного использования установлен в размере 50 месяцев.

В результате отражения расходов на приобретение ОС в БУ и НУ сформировалась первоначальная стоимость в размере 674 850 руб.:

02.04.2018 — приобретение автомобиля 672 000 руб.;

04.04.2018 — пошлина за регистрацию автомобиля в ГИБДД в сумме 2 850 руб.

В соответствии с учетной политикой:

амортизация по БУ и НУ начисляется линейным методом по всем объектам основных средств;

в НУ по автомобилям начисляется амортизационная премия в размере 30%.

Расходы на амортизацию будут включаться в состав общехозяйственных расходов по БУ и в состав косвенных расходов по НУ.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ	Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
Дт	Кт
Ввод в эксплуатацию ОС
06 апреля	01.01	08.04.1	674 850	674 850	674 850	Ввод в эксплуатацию ОС	Принятие к учету ОС — Оборудование
КВ	—	202 455	Начисление амортизационной премии в НУ
Начисление амортизации за май
31 мая	26	02.01	13 497	9 447,90	9 447,90	Начисление амортизации	Закрытие месяца — Амортизация и износ ОС
—	КВ	202 455	Включение амортизационной премии в косвенные расходы по НУ
26	01.01	202 455	202 455
Признание затрат на амортизацию и амортизационную премию в составе управленческих (косвенных) расходов
31 мая	90.08.1	26	13 497	9 447,90	9 447,90	Признание затрат на амортизацию в составе управленческих (косвенных) расходов	Закрытие месяца — Закрытие счетов 20, 23, 25, 26
90.08.1	26	202 455	202 455	Признание затрат на амортизационную премию в составе управленческих (косвенных) расходов
Начисление амортизации за июнь
30 июня	26	02.01	13 497	9 447,90	9 447,90	Начисление амортизации	Закрытие месяца — Амортизация и износ ОС

В учетной политике указано, что амортизация начисляется линейным методом по всем объектам амортизируемого имущества. При осуществлении капитальных вложений, связанных с приобретением основных средств, в состав косвенных расходов единовременно включается 10% от суммы произведенных капитальных вложений.

В январе 2020 г. «Альфа» приобрела и ввела в эксплуатацию станок для производства деталей. Стоимость станка 2 750 тыс. руб. (без НДС). Срок полезного использования 72 месяца. Амортизация начисляется с 1 февраля 2020 года.

Февраль:

Амортизация = (Первоначальная стоимость – Амортизационная премия) : Срок полезного использования
Амортизация = (2 750 000 – 275 000) : 72 = 34 375 руб.

В феврале «Альфа» учтет в расходах по налогу на прибыль амортизационную премию и амортизацию, затем (в марте, апреле, мае…) будет учитываться только амортизация, так как амортизационная премия признается единовременно (в нашем случае, это февраль).

Если компания начисляет амортизацию нелинейным методом, то порядок включения амортизационной премии в расходах идентичен линейному методу (в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию). Приобретенный объект ОС после его ввода в эксплуатацию включается в состав соответствующей амортизационной группы по своей первоначальной стоимости за вычетом суммы амортизационной премии.

Что же такое амортизационная премия и чем она может быть интересна фирме?

Под амортизационной премией понимается право компании единовременно включать в состав расходов отчетного периода траты на капитальные вложения в части (п. 9 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 25 июня 2020 г. № 03-03-06/1/43333, от 22 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/66272): первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно) и расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Другими словами, амортизационная премия – это часть стоимости ОС или часть стоимости расходов на его модернизацию (реконструкцию), которые можно включить в состав расходов одномоментно, помимо ежемесячных сумм амортизационных отчислений. Следует иметь в виду, что применение амортизационной премии – это право предпринимателей.

Организация вправе единовременно списать до 10 процентов первоначальной стоимости основного средства (амортизационную премию) в расходы текущего отчетного периода. Однако если ОС относится к третьей–седьмой амортизационным группам, то в таком случае разрешается учесть в расходах до 30 процентов их первоначальной стоимости. Все вышеизложенное относится и к расходам, связанным с модернизацией, реконструкцией основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Кроме того, если в периоде эксплуатации основного средства модернизация проходит несколько раз, то и амортизационную премию можно применить несколько раз, на это указывает Минфин в своем письме от 9 августа 2011 года № 03-03-06/1/462.

Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.

Определяем сумму амортизационной премии.

Напомним, что для целей налогообложения ОС учитывается по первоначальной стоимости, которая согласно п. 1, 2 ст. 257 НК РФ определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение увеличивают первоначальную стоимость.

Согласно абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ. При этом делается оговорка «если иное не предусмотрено настоящей главой».

Это «иное» установлено абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ, согласно которому налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10 % (30 %):

первоначальной стоимости основных средств (за исключением ОС, полученных безвозмездно);
расходов, которые понесены в случаях модернизации.

При этом не более 30 % расходов – для третьей – седьмой амортизационных групп, не более 10 % – для остальных амортизационных групп (первой, второй, восьмой – десятой).

Применение амортизационной премии – это право налогоплательщика (а не обязанность), которое рекомендуется закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

В учетной политике следует отразить и конкретный размер амортизационной премии, ведь в НК РФ указан максимальный размер – не более 10 % (30 %). То есть можно установить, к примеру, 9 % (29 %), но обычно этот размер определяется по максимуму – 10 % (30 %).

Как следует из п. 3 ст. 272 НК РФ, амортизационная премия признается в косвенных расходах того налогового периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества (в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ) начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (независимо от даты его государственной регистрации).

Таким образом, амортизационная премия, применяемая в отношении затрат по приобретению ОС, включается в налоговые расходы в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию ОС.