Порядок выплаты дивидендов за год, если выплачивались промежуточные
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок выплаты дивидендов за год, если выплачивались промежуточные». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В силу обстоятельств, вознаграждения могут быть выплачены не денежными средствами, а, например, имуществом: основными средствами, сырьем, материалами, и т.д. Такая возможность тоже должна быть прописана в Уставе.
Оплата дивидендов в безденежной форме
Перечень, стоимость и распределение имущества по долям отражается в протоколе собрания. Имущество передается по акту в срок не позднее 60 дней после подписания протокола.
Этот вариант вызывает некоторые сложности как для участников, так и самого общества:
1) Если получатель дивидендов – не сотрудник фирмы и других выплат в ней не получает, компания не может выступить здесь налоговым агентом и оплатить НДФЛ, так как нет денежной формы. В налоговую инспекцию нужно сообщить о невозможности удержания налога на доходы физических лиц. Тогда обязанность уплатить налог переходит непосредственно к совладельцу – получателю имущества. Он должен будет сдать декларацию 3-НДФЛ в срок до 15 июля следующего года и самостоятельно уплатить налог.
Но если совладелец получает от компании какие-то другие денежные выплаты (например, зарплату, если числится сотрудником этой организации), то ООО может удержать НДФЛ с этих выплат.
2) В глазах налоговиков передача имущества расценивается как реализация этого имущества, так как происходит смена собственника. Это значит, что организация получает доход, с которого нужно платить налог:
- при ОСНО – НДС и налог на прибыль;
- при УСН – единый налог.
Как распределяются дивиденды
Распределять дивиденды можно только на основании решения общего собрания участников (или решения единственного участника ООО). На общем собрании утверждается бухгалтерская отчетность организации, определяется сумма, которая будет распределена в виде дивидендов, и конкретный размер выплат по каждому участнику. Оформляется решение протоколом в обычном порядке.
В общем случае прибыль ООО, направленная на выплату дивидендов, распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале, но уставом общества может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Выплатить дивиденды участникам ООО надо не позднее 60 дней со дня принятия такого решения.
Полученную по итогам года прибыль необязательно выплачивать в виде дивидендов, можно оставить ее нераспределенной или создать резервный фонд для развития организации (в отличие от акционерного общества, создавать резервный фонд ООО вправе, но не обязано).
Удивительно, что, по мнению Минфина, высказанного в некоторых письмах, нераспределенная прибыль прошлых лет не может быть направлена на выплату дивидендов по итогам отчетного года. Внятно прокомментировать свой ответ министерство не смогло, а после нескольких судебных решений по этому вопросу в пользу участников ООО легитимность распределения прибыли прошлых лет уже не подвергается сомнению.
Порядок выплаты промежуточных дивидендов
Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов. Как отразить в бухучете и при налогообложении промежуточные дивиденды. По итогам календарного года сформирован убыток — читайте в статье.
Вопрос: Дивиденды. Учредитель — юр. лицо. Чтобы выплатить дивиденды бенефициару в октябре 2018 года наша компания и учредитель (юр.
лицо) должны отрази начисление дивидендов в 3 квартале 2018 года. Все верно? Схема: Мы и компания-учредитель начисляем дивиденды в 3 кв 18 Мы перечисляем дивиденды в октябре 18.
Компания учредитель перечисляет дивиденды бенефициару в октябре 2018.
- Ответ: Оба юридических лица (ваша организация и ваш учредитель) вправе направить прибыль, полученную по итогам 9 месяцев, на выплату промежуточных дивидендов.
- При этом есть некоторые ограничения.
- Если у организаций имеется непокрытый убыток прошлых лет, то начисление и выплату промежуточных дивидендов не производят, в случае, если стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера после распределения прибыли.
- Поэтому, перед тем как принять решение о выплате промежуточных дивидендов, рассчитайте чистые активы.
Согласно Инструкции к Плану счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, операции по начислению и выплате дивидендов отражаются на субсчете 2 «Расчеты по выплате дохода» к счету 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Корреспондирующим счетом выступает счет 84 «Нераспределенная прибыль».
То есть направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту субсчета 2 «Расчеты по выплате дохода» к счету 75 «Расчеты с учредителями» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если учредители являются работниками общества). Такая же запись делается при выплате промежуточных доходов.
Бухгалтерские записи производятся в отдельности по каждому участнику. Бухгалтер должен сделать следующие проводки:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|---|---|---|
|
На дату вынесения решения о выплате |
||
|
Начислен доход каждому собственнику |
84 |
75/2 (70) |
|
На дату выплаты дивидендов |
||
|
Выплачены из кассы или с расчетного счета |
75/2 (70) |
50, 51 |
|
Удержаны налоги с начисленных сумм |
75/2 (70) |
68 |
|
На дату перечисления налогов в бюджет |
||
|
Перечислены налоги |
68 |
51 |
На практике возможна ситуация, когда компания по итогам отчетных периодов получает прибыль и выплачивает промежуточные дивиденды, а год заканчивает с убытком. Здесь возникает риск, что по итогам года промежуточные суммы в целях налогообложения потеряют свой статус дивидендов.
По мнению контролирующих органов, такие выплаты перестают соответствовать определению дивиденда, содержащемуся в п. 1 ст. 43 НК РФ. Напомним, что в этой норме указано, что дивидендом признается доход акционера или участника общества именно при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Налоговики считают, что при получении убытка по окончании текущего (налогового) периода (то есть при отсутствии по итогам года прибыли, остающейся после налогообложения) доход, выплаченный акционерам (участникам) в виде сумм распределенной им прибыли (промежуточных дивидендов), не может квалифицироваться как дивиденды.
Такой позиции придерживаются налоговые органы и Минфин России (см., например, письма ФНС России от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@, УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 № 16-12/072669@, Минфина России от 05.03.2009 № 03-03-05/31).
Поэтому, если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в течение года, то есть до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода.
С учетом вышесказанного можно сделать следующий вывод: отсутствие прибыли после налогообложения по итогам года автоматически превращает выплаченные за этот год промежуточные дивиденды в некий «иной доход» участников общества в целях налогообложения.
Какие же налоговые последствия будут из-за такой переквалификации выплаченных сумм?
Для НДФЛ ровным счетом ничего не изменится. Ведь сейчас дивиденды облагаются по общеустановленной ставке — 13%.
Однако может измениться сумма исчисленного с этой выплаты НДФЛ, если у ООО есть заявление учредителя на стандартный вычет либо подтверждение ИФНС на предоставление социального или имущественного вычета у работодателя (если учредитель является работником ООО). При исчислении НДФЛ с дивидендов эти вычеты не применяются, а вот при исчислении налога с «иного дохода» их следует учесть (п. 3ст. 210 НК РФ). А это в свою очередь уменьшит исчисленную сумму НДФЛ и приведет к появлению излишне удержанной суммы налога. В этом случае ООО должно само вернуть ее учредителю по его заявлению (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Что касается налога на прибыль, то в случае переквалификации по окончании года выплаченных акционерам (учредителям) сумм доходы собственников бизнеса должны быть включены в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Именно так считают налоговые органы (письмо от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@).
Промежуточные дивиденды у ООО
На основании п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) общество с ограниченной ответственностью наделено правом принятия решения о распределении чистой прибыли между участниками ООО ежеквартально, раз в полгода или раз в год.
Крайний срок, когда может быть принято данное решение, Законом об ООО не определен.
В Законе об ООО термин «дивиденды» не употребляется, однако, поскольку источником выплаты дивидендов в АО является чистая прибыль общества, распределение чистой прибыли в ООО, по сути, представляет собой то же самое, что и выплата дивидендов в АО.
Принятие решения об определении части прибыли ООО, распределяемой между участниками, — компетенция общего собрания участников. Срок (но не позднее 60 дней со дня принятия указанного решения) и порядок выплаты части распределенной прибыли определяются уставом общества либо решением общего собрания участников.
Если срок не установлен ни уставом, ни решением, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками.
Как и в случае с АО, распределение прибыли между участниками ООО невозможно при наличии определенных препятствий.
Выплаченные организацией денежные средства акционерам-работникам не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как производятся не в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7, ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Какие есть формы выплаты дивидендов
Дивиденды могут быть выплачены наличными деньгами, безналичным переводом или имуществом. Рекомендуется в протоколе о решении по выплате установить, в какой форме это произойдет, чтобы избежать претензий со стороны учредителей.
Наличные
Так, для некоторых участников может быть принципиально получение выплат наличными.
Заметим, что 2021 года запрещено осуществлять выплаты дивидендов за счет находящейся в кассе выручки. Следует отвезти эту выручку в банк, положить на расчетный счет компании, а потом снова получить по кассовому ордеру уже с целью выплаты акционерам.
Имущество компании
Если рассматривать вариант распределения прибыли за счет имущества компании, это может быть сделано сырьем, ценными бумагами, продукцией и прочим. Но важно, что выдаваемое имущество должно находиться на балансе компании.
Однако этот способ является сложным и дорогим с точки зрения обложения налогами. Ведь при передаче имущества происходит реализация, и организации, находящиеся на ОСНО, в таком случае будут обязаны заплатить НДС и налог на прибыль, а те, кто на УСН — заплатят налог на УСН. Труднее дело будет обстоять с теми, кто на ЕНВД — ведь ЕНВД применяется к определенным видам деятельности, куда не входит вариант с выдачей дивидендов в натуральной форме. Поэтому предприятию на ЕНВД нужно будет заплатить налоги по УСН, при этом, скорее всего разрешения на применение УСН у него не будет, соответственно налогообложение распределения чистой прибыли будет проходить по ОСНО, а это снова значит оплату НДС и налога на прибыль.
Практика распределения прибыли предприятия посредством имущества сложна, поэтому перед использованием такого варианта следует проконсультироваться с бухгалтерами и оценить размер дополнительно уплачиваемых налогов.
Самым оптимальным является безналичный перевод денег, причитающихся акционерам.
Налоги, выплачиваемые с дивидендов
Налоги, которые придется заплатить с дивидендов, будут зависеть от того, кому эти выплаты пойдут. Так, если владелец акций — физическое лицо, то налог составит 13%, но если размер выплаты будет превышать 5 000 000 рублей, тогда ставка налогообложения поднимется до 15%. Если это физическое лицо — нерезидент, тогда ему тоже придется заплатить 15%.
Когда акционером выступает юридическое лицо, уплачивается налог на прибыль по ставке 13%, если получатель российская компания; 15% — для иностранных организаций.
Стоит отметить, что акционер получает выплаты уже с учетом уплаченных налогов, так как налоги по закону обязано уплатить в бюджет государства именно предприятие, распределяющее дивиденды.
Как уменьшить налоговую нагрузку с помощью дивидендов
Сократить налоговую нагрузку можно в нескольких ситуациях:
I)
Выплаты могут помочь предприятию сэкономить на социальных взносах
. Если акционеры компании являются еще и ее сотрудниками, тогда часть дохода им можно выплачивать дивидендами. Экономия будет состоять в том, что такие выплаты не облагается социальным взносами, а только подоходным налогом по ставке 13%.
Также бывают случаи, когда сотрудники компании намеренно вводятся в состав акционеров. Компания ежеквартально распределяет прибыль между ее участниками, при этом работники получают основной свой доход посредством дивидендов, а не зарплаты. Но у этой схемы есть определенные недостатки:
- компания обязательно должна иметь прибыль по итогам квартала;
- надо следить за величиной чистых активов;
- 3) прибыль должна распределять пропорционально доле акционеров, как уже говорилось выше;
- возможны подозрения со стороны налоговых органов в получении необоснованной налоговой выгоды за счет неуплаты социальных взносов. Однако для этого налоговые органы должны доказать, что заработная плата выплачивается сотрудникам под видом распределения чистой прибыли;
- сотрудник может претендовать на часть активов компании, когда решит ее покинуть.
Поэтому есть общие рекомендации — привлекать сотрудников к участию в капитале фирмы, это повысит их уровень ответственности, но степень их участия в капитале не должна быть значительной.
Налоги, подлежащие уплате с дивидендов
С дивидендов следует уплачивать следующие налоги:
| Резидент/Нерезидент | Лица | Налог | Ставка |
| Резиденты | Физические лица | НДФЛ | 13% |
| Юридические лица | Налог на прибыль | 13% | |
| Юридические лица с долей более 50% | Налог на прибыль | 0% | |
| Нерезиденты | Физические лица | НДФЛ | 15% |
| Юридические лица | Налог на прибыль | 15% |
Бухгалтерский учет отражения дивидендов
При обложении начисляются следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Описание |
| 84 | 70 (75) | Начисление дивидендов учредителям организации |
| 70 (75) | 68 | Начислены налоги, в зависимости от того работает ли физическое лицо в данной организации или нет. Для работающего сотрудника – это НДФЛ, для неработающего – налог на прибыль. |
| 70 (75) | 50 (51) | Выплачены дивиденды |
| 70 (75) | 90 | Выручка от выплаты дивидендов продукцией |
| 90 | 41 (43) | Отражение себестоимости продукции переданной в качестве дивидендов |
| 90 | 68 | Начисление НДС на имущество, переданное в качестве дохода от долевого участия |
Что нужно для выплаты дивидендов
Согласно первому пункту 28 статьи ФЗ № 14 «Об ООО» от 08.02.1998, дивиденды, или, другими словами, доходы от использования чистой прибыли (далее ДИЧП), представляют собой выплаты в пользу учредителей ООО. Для того чтобы ООО имело возможность распределять такой доход, оно обязано получать чистую прибыль (далее ЧП), наличие которой определяется на основе бухгалтерского учета. Регламентирующим документом является письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147.
Чистой называется прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после того, как были произведены расчеты по налогам и иным обязательным платежам. Ее распределение реализуют собственники ООО на основании решения общего собрания (далее ОСУ) учредителей. Принятое решение должно быть обязательно запротоколировано.
Налоги и страховые взносы на дивиденды учредителю ООО
1. Налог на прибыль
Исходя из первого пункта 270 статьи Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются расходы ООО, являющиеся начисленными дивидендами.
Величина распределенной прибыли, восстановленная в составе нераспределенной прибыли (к таковой можно отнести, например, дивиденды, которые не были востребованы учредителем), не может быть учтена в составе доходов. Регламентирующим документом является пп. 3.4 первого пункта 251 статьи Налогового кодекса РФ.
Следовательно, операции по начислению и выплате ДИЧП не учитываются при расчете налога на прибыль.
Таким образом, в вышеприведенном примере суммы перечисленных учредителю, являющемуся физическим лицом, дивидендов нет необходимости вносить в декларации по налогу на прибыль компании.
2. НДФЛ
Согласно первому пункту 43 статьи Налогового кодекса РФ дивиденд – это любой доход участника организации, полученный им в результате распределения прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим учредителю долям пропорционально долям учредителей в уставном капитале этой организации.
Промежуточные дивиденды больше итоговой прибыли. Что делать?
Раньше, если по итогам года получали убыток или прибыль оказывалась меньше промежуточных дивидендов, выплаты нужно было переквалифицировать в безвозмездные. Теперь ФНС выпустила разъяснения с иной позицией.
Статья подготовлена по материалам вебинара Ольги Букиной «Налог на прибыль в 2021 году. Изменения. Отчётность».
Когда организация выплачивает промежуточные дивиденды ежеквартально, она должна быть готова к тому, что по итогам года прибыль окажется меньше или вообще будет получен убыток. Коронавирус ещё больше обострил эту проблему.
Например, в первом и втором кварталах была очень хорошая прибыль, поэтому учредители получили большие дивиденды. Затем в третьем квартале прибыль значительно снизилась, а в четвёртом компания и вовсе ушла в убыток. Выходит, что учредители уже получили такие дивиденды, которые компания в принципе не могла выплатить по итогам года. В таких ситуациях бухгалтеры начинают спрашивать: «Что тогда делать? Это дивиденды или не дивиденды? Мы же за них отчитывались, как за дивиденды, а теперь получается, что это не они?». Это касается и 6-НДФЛ, так как в отчёте надо рассказывать о том, выплачиваем ли мы дивиденды физическим лицам.
И вот письмо ФНС от 19.10.2020 № СД-4-3/17130@. В нём сказано, что если по итогам года чистая прибыль организации оказалась меньше выплаченных промежуточных дивидендов или организация получила убыток, дивиденды не нужно переквалифицировать в безвозмездную передачу денежных средств. Для целей налогообложения дивиденды остаются дивидендами.
Это очень серьёзно, потому что безвозмездная передача вообще не признаётся для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ). Теперь всё спокойно: платим дивиденды и налог с дивидендов. Они, конечно, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, но по крайней мере сохраняют строго определённый статус дивидендов.
1 мая запускаем курс «Налог на прибыль: изменения, признание расходов, нетипичные ситуации». Все видео и тесты доступны сразу.
О праве хозяйственных обществ на выплату дивидендов
В Российской Федерации правоотношения по распределению прибыли хозяйственных обществ регулируются положениями ГК РФ, федеральных законов от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Федеральный закон № 208-ФЗ) и от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Федеральный закон № 14-ФЗ).
Пунктом 1 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ установлено, что акционерные общества вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Федеральным законом № 208-ФЗ.
Согласно п. 2 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерного общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов акционерного общества.
Кроме того, общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками ООО (п. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ).
Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, содержащиеся в ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 402-ФЗ), предусматривают составление годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Пункт 3 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ гласит, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.
Что касается промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, она составляется экономическим субъектом за отчетный период менее отчетного года только в случаях, когда законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления (п. 4 и 5 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ).
Напомним, что согласно ст. 23 НК РФ с 1 января 2013 года квартальная бухгалтерская отчетность в налоговые органы не представляется. Статьей 13 Федерального закона № 402-ФЗ определено обязательное представление в ГИРБО только годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Из приведенных норм следует, что хозяйственные общества (АО и ООО) вправе выплачивать промежуточные дивиденды с различной периодичностью. При этом обязательное составление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть предусмотрено либо отдельными законодательными актами, либо решениями хозяйствующего общества. Федеральным законом № 402-ФЗ для всех обществ это не предусмотрено.
Относительно уплаты налогов операция по передаче имущества считается реализацией. Отсюда и вытекают последующие обязательства по выплатам в бюджет:
- П. 1 ст. 39 НК РФ говорит о том, что если товары и права собственности на них безвозмездно передаются другому лицу, то это тоже считается реализацией, как и при передаче за плату.
- По ст. 38 НК РФ товаром может считаться любой вид имущества, предназначенный для продажи.
- Ст. 48 ГК РФ позволяет учредителям и акционерам распределять полученную прибыль между собой.
- Право собственности на имущество после передачи переходит к владельцам долей, акций, следовательно налогооблагаться такая операция будет как реализация.