Электронные услуги: НДС при приобретении у иностранцев в 2019 году
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Электронные услуги: НДС при приобретении у иностранцев в 2019 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как известно, НДС — косвенный налог и в итоге он платится из кармана конечного покупателя. В случае с физическими лицами все просто — плательщики «налога на Google» просто увеличили цену на сумму НДС. Таким образом, теперь за одни и те же электронные товары и услуги россияне платят больше, чем, скажем, пользователи в Америке или Европе.
С кого взимается налог?
При работе с российскими компаниями и предпринимателями все сложнее. Теоретически налог должен удерживаться из сумм, полученных от иностранной компании. Однако на практике это не всегда возможно. Поэтому, допустим, если в контракте с иностранным контрагентом не фигурирует сумма налога, то отечественному агенту придется уплатить ее за счет собственных средств. Так считают чиновники Минфина и арбитры (постановление Президиума ВАС от 03. 04. 12 номер 15483/11). В соответствии с пунктом 1 статьи 161 НК РФ, в этом случае НДС должен быть исчислен по расчетной ставке 18/118.
Право на налоговый вычет по НДС
По общеустановленному правилу, налогоплательщики, уплатившие на таможенном посту НДС, имеют возможность заявить в декларации вычет на сумму уплаченного налога. Предоставление вычета гарантируется при наличии следующих критериев:
- ввозимые товары будут использоваться на российской территории в сделках, облагаемых НДС;
- импортируемые изделия будут в дальнейшем перепроданы;
- налоговый вычет может быть заявлен российской компанией только в том квартале, когда товар поставлен на учет;
- поступление импортного товара подтверждено инвойсом, контрактом либо таможенной декларацией;
- уплата НДС удостоверяется первичными документами, полученными на таможне.
Если в роли импортера вступает хозяйствующий субъект, освобожденный от НДС или функционирующий на спецрежиме, то налоговый вычет не применяется. Уплаченный на таможне НДС будет учтен в номинальной цене товара при его оприходовании и последующей реализации.
Информация о поступивших импортных товарах/услугах подлежит занесению в книгу покупок с указанием суммы НДС. Предпосылкой для регистрации факта покупки является произведенная оплата налога и заверенное налоговым органом заявление об импорте.
По каким электронным услугам действуют новые правила
Список электронных услуг, при покупке которых у зарубежных поставщиков отечественные компании и ИП обязаны сами считать и платить НДС, зафиксирован в п. 1 ст. 174.2 НК:
- предоставление прав на пользование программами для ПК, в т.ч. компьютерные игры, и базами данных, в т.ч. через предоставление удаленного доступа к ним;
- рекламные услуги в Интернете;
- размещение предложений о покупке товаров, работ, услуг;
- предоставление возможности установить контакты и заключать сделки между продавцами и клиентами в сети Интернет;
- хранение и обработка сведений в Интернете;
- предоставление в режиме реального времени возможности размещать сведения в информационной системе;
- предоставление доменных имен, услуги хостинга;
- администрирование информационных систем и сайтов;
- предоставление прав на электронные книги и иные электронные публикации, информационные, образовательные материалы, графические изображения, а также музыкальные и аудиовизуальные произведения;
- поиск и предоставление заказчику сведений о потенциальных клиентах;
- доступ к поисковым системам;
- ведение статистики на сайтах.
Правила применения вычета НДС, уплаченного за товар
При соблюдении перечисленных выше условий, заявить к вычету НДС, уплаченный за иностранного поставщика товаров можно по итогам того периода, в котором уплачен налог в бюджет. Это установлено в п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ, а также подтверждено Минфином России (письма от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, от 13.01.2011 № 03-07-08/06). Уплата налоговым агентом НДС по товарам, приобретенным на территории России у иностранного юридического лица, производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (письмо Минфина РФ от 01.11.2010 № 03-07-08/303, п. 1 ст. 174 НК РФ).
Пример
Российская организация «Эталон» 15 марта приобрела у иностранной компании SSD товары на сумму 360 000 руб. Оплата за товар перечислена 17 марта. По итогам 1-го квартала «Эталон» представила налоговую декларацию с отражением в ней суммы НДС к уплате в качестве налогового агента в размере 60 000 руб. (360 000 руб. × 20/120). Налог был перечислен в бюджет тремя равными платежами в размере 20 000 руб. в установленные сроки: 25 апреля, 25 мая и 25 июня. Следовательно, в декларации за 2-й квартал организация «Эталон» вправе заявить к вычету уплаченные в бюджет суммы НДС.
Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом российского НДС (п.1 ст.161 НК РФ). Ставка НДС — 18/118 (п.4 ст.164 НК РФ).
Как правило, иностранные компании не включают в стоимость своих услуг (работ) сумму российского НДС, делая оговорку, что их стоимость не включает косвенные налоги, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ. В этом случае, чтобы определить налоговую базу по НДС налоговому агенту нужно увеличить стоимость, указанную в договоре на сумму НДС, т. е. начислить 18% сверх стоимости услуг (работ).
Также можно поступить, если о российском НДС (косвенном налоге) вообще нет упоминания в иностранном контракте (Письма Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797, от 08.09.2011 N 03-07-08/276, от 04.02.2010 N 03-07-08/32, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11).
Пример: в договоре установлено, что стоимость услуг составляет 100 евро без учета НДС. В таком случае сумма дохода от реализации, с которой налоговому агенту придется удержать НДС, составит 118 евро (100 евро + 100 евро x 18%).
Если расчеты с иностранной компанией производятся в иностранной валюте, налоговую базу по НДС в рублях нужно определить по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты услуг, работ (на дату фактического осуществления расходов) (п. 3 ст. 153 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467).
Налоговый агент по НДС при исчислении налога должен составить счет-фактуру с учетом требований пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ). Несмотря на то, что срок выставления счета-фактуры для налогового агента нормами НК РФ не установлен, сделать это лучше в течение пяти календарных дней считая со дня перечисления денег иностранному партнеру (предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг (работ).
Так считают налоговые органы (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@@) — данный документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»)).
При приобретении работ и услуг в «агентском» счете-фактуре нужно указать:
в строке 5 — номер и дату «платежки» на перечисление НДС в бюджет. (п. п. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее Правила заполнения счета-фактуры и Постановление N 1137 соответственно).
в строках 2 и 2а — полное или сокращенное наименование и место нахождения иностранца-продавца согласно договору, заключенному с иностранным контрагентом (абз. 2 пп. «в», абз. 2 пп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
в строке 2б (ИНН/КПП продавца) ставится прочерк (абз. 2 пп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Остальные показатели счетов-фактур заполняются в обычном порядке. Единственное, что еще необходимо помнить — ставка НДС у налоговых агентов 18/118. Поэтому если российский покупатель-налоговый агент самостоятельно рассчитал налоговую базу по НДС, добавив сверх стоимости услуг 18%, в графе 7 счета-фактуры нужно указать расчетную налоговую ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ), а в графе 9 — стоимость услуг с учетом НДС. В графе 5 указывают стоимость оплаченных услуг без учета НДС (разность граф 9 и 8) (См. также письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).
Выставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж, в том квартале, когда возникла обязанность по уплате НДС (т. е. в день перечисления денег иностранному партнеру), независимо от даты его выставления (п. п. 2 п.3 и п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, Письмо Минфина России от 16.12.2015 N 03-07-11/73742). При заполнении книги продаж в графе 2 «Код вида операции» нужно указать код «06» (Приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@).
Позиция ФНС о правилах применения вычета
Завершая разъяснения о периоде вычета НДС, уплаченного налоговым агентом за иностранца, не можем не отметить, что у ФНС России собственное, отличное от вышеприведенного, мнение по этому вопросу. Она утверждает, что заявлять такой вычет следует всегда в налоговом периоде, следующем за периодом уплаты НДС, независимо от того, что приобрел налоговый агент — товары или работы (услуги) (письма ФНС России от 07.09.2009 № 3-1-10/712@, от 07.06.2008 № 3-1-10/81@). В то же время налоговые органы при вынесении решений по результатам проверок должны руководствоваться сложившейся арбитражной практикой (письмо ФНС России от 14.09.2009 № 3-1-11/730), которая, в свою очередь, признает правомерность отражения вычета в декларации того периода, в котором НДС был уплачен в бюджет.
НДС при импорте из стран ЕАЭС
При взаимном товарообмене с бывшими союзными государствами НДС на ввозимые товары либо услуги высчитывается по элементарной схеме, а уплата бюджетного сбора производится на казначейский счет территориальной налоговой инспекции.
Объект для обложения НДС в случае импорта из держав ЕАЭС определяется, как стоимость закупленной товарной массы, увеличенная на величину акцизного сбора (при необходимости). Моментом формирования налоговой базы назначается календарная дата, когда ввезенный товар оприходован складским учетом. Сумма НДС определяется простым перемножением стоимости купленной товарной продукции и нужного налогового тарифа.
По закрытии квартала, в котором совершались импортныесделки по перемещению товаров из ЕАЭС, российская компания-импортер (ИП) обязана предъвить фискальной инстанции декларацию по НДС. Документ должен быть сдан до 20 числа (включительно) месяца, идущего за отчетным периодом.
Важно: декларация по «импортному» НДС сдается в виде «бумажного» документа. Электронная отчетность применяется только теми налогоплательщиками, персонал которых превосходит численностью 100 человек.
Одновременно со сдачей декларации по НДС импортер обязан уплатить налог по банковским параметрам «своего» налогового подразделения. В платежном поручении применяется отдельный КБК для НДС при импорте из стран соседнего зарубежья.
Правила применения вычета НДС, уплаченного за товар
При соблюдении перечисленных выше условий, заявить к вычету НДС, уплаченный за иностранного поставщика товаров можно по итогам того периода, в котором уплачен налог в бюджет. Это установлено в п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ, а также подтверждено Минфином России (письма от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, от 13.01.2011 № 03-07-08/06). Уплата налоговым агентом НДС по товарам, приобретенным на территории России у иностранного юридического лица, производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (письмо Минфина РФ от 01.11.2010 № 03-07-08/303, п. 1 ст. 174 НК РФ).
Пример
Российская организация «Эталон» 15 марта приобрела у иностранной компании SSD товары на сумму 360 000 руб. Оплата за товар перечислена 17 марта. По итогам 1-го квартала «Эталон» представила налоговую декларацию с отражением в ней суммы НДС к уплате в качестве налогового агента в размере 60 000 руб. (360 000 руб. × 20/120). Налог был перечислен в бюджет тремя равными платежами в размере 20 000 руб. в установленные сроки: 25 апреля, 25 мая и 25 июня. Следовательно, в декларации за 2-й квартал организация «Эталон» вправе заявить к вычету уплаченные в бюджет суммы НДС.
Как принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Бухгалтерский учет по сделкам с покупкой услуг налоговым агентом
Покупка услуг у нерезидента отражается в учете НА так:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
|
Учтена стоимость приобретенных у нерезидента РФ услуг |
20,25,26,44 |
60, 76 |
|
Отражен входной агентский НДС |
19 |
60 |
|
Начислен НДС у зарубежного контрагента |
60, 76 |
68 |
|
НДС уплачен |
68 |
51 |
|
НДС заявлен к возмещению |
68 |
19 |
Если услуги оказываются нерезиденту
Основная цель этой статьи – осветить, как уплачиваются налоги иностранной организацией, которая оказывает услуги на территории нашей страны. Тем не менее уделим немного внимания обратной ситуации, когда услугу оказывает российское юрлицо иностранному, и выясним, как будет уплачиваться НДС российской компанией в данном случае.
Все довольно просто: если услуга была реализована на территории РФ, то и НДС подлежит уплате в установленном порядке. Если же это произошло за пределами российских границ, налогообложение не производится. Теперь перейдем к логичному вопросу: что такое место реализации услуг и каким образом оно определяется.
В России довольно распространена такая форма организации бизнеса, как индивидуальное предпринимательство (далее – ИП), которое принято относить к так называемому малому бизнесу. Деятельность ИП может быть связана как с реализацией товаров, так и с оказанием class=»aligncenter» width=»663″ height=»403″[/img]
Амбициозные владельцы ИП, как правило, стремятся к постоянному развитию не только внутри российских границ, но и за их пределами. Это и объясняет их заинтересованность в том, может ли ИП оказывать услуги иностранным фирмам. И надо сказать, что в данном случае нет никаких запретов и законодательных препон: ИП так же, как и юридические лица, могут заключать контракты, оказывать услуги, вести расчеты с иностранными компаниями. Порядок налогообложения также не изменится. Единственный момент, который нужно учесть, касается валютного контроля: в случае с ИП он более тщателен.
Как определить, где оказаны услуги
В первую очередь нужно определиться с нормативным документом, которым следует руководствоваться. Дело в том, что межгосударственные соглашения имеют приоритет перед НК РФ (ст. 7).
В приложении № 18 к договору об ЕАЭС от 29.05.2014 говорится о месте реализации услуг. Поэтому, если речь идет о работе с компаниями, зарегистрированными в странах ЕАЭС, то следует пользоваться нормами приложения № 18.
При сделках с резидентами других государств работает ст. 148 НК РФ. В большинстве случаев нормы НК РФ и приложения № 18 совпадают.
Например, если услуги нерезидента резиденту связаны с имуществом, то они считаются оказанными по месту нахождения объектов (п. 1 и 1.1 ст. 148 НК РФ, пп. 1-2 п. 29 приложения № 18).
А вот при заказе транспортных услуг необходимо учитывать страну, где зарегистрирован исполнитель. В общем случае, если начальная и конечная точки маршрута находятся в России, то РФ и будет местом реализации (пп.4.1 п.1, пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ)
Но если перевозчик относится к одной из стран ЕАЭС, то транспортная услуга, независимо от маршрута, считается оказанной на территории этой страны (пп. 5 п. 29 Приложения № 18).
Возмещение НДС из бюджета остаётся одной из самых сложных для налогоплательщика операций. Инспекция однозначно откажет в возмещении, если в бюджете не сформирован экономический источник для возмещения.
Экономический источник возмещения НДС — это НДС, уплаченный поставщиками компании по сделке. Если контрагенты компании не уплатили НДС, то и источника возмещения нет.
Однако возместить НДС из бюджета можно частично, если доказана уплата НДС хотя бы с одной сделки в цепочке. Так происходит например, когда товар ввозится из-за границу через таможню: на таможне НДС уплачивается в бюджет, и конечный покупатель может рассчитывать на вычет по НДС с этой суммы, даже если последующие перепродавцы оказались техничками и НДС в бюджет не заплатили.
Нормативное регулирование при определении места реализации услуг
Для определения места реализации услуг (работ), приобретаемых у иностранных организаций, следует пользоваться разными нормативными документами. Поэтому в первую очередь надо установить, откуда иностранный продавец.
| Контрагент из дальнего зарубежья и РФ | Контрагент из ЕАЭС
(Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия) |
| ст. 148 НК РФ Место реализации работ (услуг) | Договор о ЕАЭС от 29.05.2014, Приложение N 18, Раздел 1 Общие положения и 4 Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг |
При работе с контрагентами из дальнего зарубежья налогоплательщики работают по нормам НК РФ.
На партнеров из ЕАЭС НК РФ не распространяется и юридической силы не имеет, поэтому следует учитывать требования Договора о ЕАЭС от 29.05.2014. При этом, если в Договоре о ЕАЭС идет ссылка на локальное законодательство страны-участницы ЕАЭС, то пользуемся именно им и в т.ч. НК РФ.
От инофирм хотят не так уж и мало
Из-за повышения ставки НДС выручка инофирм уменьшится. И очевидно, что многие из них захотят компенсировать это повышением стоимости своих услуг. Кто-то заложит в цену и издержки на выполнение новых законодательных требований. Ведь определенные усилия зарубежным компаниям, безусловно, приложить придется.
Во-первых, потребуется встать на учет в РФ. Для этого инофирме надо подать заявление не позднее 15 февраля 2019 года (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Действовать следует через сервис «НДС — офис интернет-компаний» на сайте ФНС России, который доступен в том числе на английском языке. Нужно иметь в виду, что постановка на учет производится по правилам п. 4.6 ст. 83 Кодекса независимо от вида оказываемых электронных услуг (письмо Минфина России от 13.09.2018 № 03-07-05/65680).
Кстати, за нарушение срока подачи упомянутого заявления инофирму оштрафуют на 10 000 рублей (п. 1 ст. 116 НК РФ, письмо ФНС России от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19095).
После постановки на учет инофирме будет доступен личный кабинет, с помощью которого она сможет представлять НДС-декларации, обмениваться документами и письмами с фискалами. А если в какой-то период использовать личный кабинет не получится? Тогда придется вести отправку по ТКС через оператора ЭДО (п. 8 ст. 174.2 НК РФ) – не самая радужная перспектива для многих зарубежных юрлиц.
Во-вторых, потребуется вовремя (поквартально) сдавать декларацию, о которой мы уже говорили. Для некоторых эта задача будет не так уж проста. Хотя бы потому, что форма данного отчета и порядок его заполнения – только на русском. Да и не столь он легок. На скорую руку вряд ли подготовишь. Как результат – вероятные финансовые и временны́е затраты на «возню» с этой отчетностью.
Кстати, налоговая служба не против направления такой декларации российским представительством зарубежной компании (письмо от 13.06.2017 № СД-4-3/11084@).
Отметим, что на «камералку» этого отчета контролерам отведено аж шесть месяцев со дня его представления. В период такой ревизии у инофирмы могут затребовать ряд документов (сведений). Например, об оказываемых услугах (письмо Минфина России от 02.07.2018 № 03-07-08/45522). И еще – если зарубежная компания просрочит сдачу декларации больше чем на шесть месяцев, налоговики вправе снять ее с учета (подп. 4 п. 5.5 ст. 84 НК РФ).
В-третьих, надо будет перечислять «налог на Google» в российский бюджет. Тут важно не ошибиться с реквизитами для уплаты НДС и верно заполнить платежку. В помощь инофирме – письма ФНС от 17.04.2018 № СД-4-3/7280@ и от 13.06.2017 № СД-4-3/11084@. Причем ей, возможно, придется открыть расчетный счет в российском банке. Конечно, со слов некоторых высокопоставленных фискалов, так можно не поступать, а уплачивать НДС (в рублях!) со своего счета в банке за рубежом. Но насколько это удобно и всегда ли выполнимо на практике – большой вопрос.
Уплатил налог за партнера — вычет не спас
А вот добровольно возложить на себя роль налогового агента – не выход. Дело в том, что некоторые российские компании, дабы оградить несговорчивого зарубежного партнера от новых требований, планировали действовать в 2019 году по старинке. То есть удерживать НДС из доходов иностранного поставщика, а затем перечислять его в наш бюджет. Однако чиновники поспешили такие отечественные компании разочаровать, выступив против вычета налога в данной ситуации (письмо Минфина России от 24.10.2018 № 03-07-08/76139). К слову, инофирму подобная «помощь» партнера тоже вряд ли освободит от ее новых обязанностей. Ведь требования закона подменять нельзя.
Финансисты подчеркивают: при приобретении с нового года у инофирм электронных услуг обязанностей налогового агента у российских компаний (ИП) в любом случае не возникает. Встал зарубежный партнер на налоговый учет в РФ или нет, значения не имеет (письма от 06.11.2018 № 03-07-08/79626, от 03.09.2018 № 03-07-08/62624).