Как начислять штрафы и пени в программе 1С
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как начислять штрафы и пени в программе 1С». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Основное достоинство метода отражения пеней на 99 счете – соответствие показателей финансовой отчетности с данными бухучета. 99 счет не участвует в определении базы для налогообложения, поэтому отнесение размера пени на него не приведет к искажению учетной информации.
Отражение пеней по налогам
Порядок начисления пеней должен быть прописан в политике учета, поскольку от выбранного способа зависит отражение пеней в учетности.
Методы начисления пеней по налогам в отчетах могут выглядеть следующим образом:
- Дебет (91.02)-Кредит (68) – Прочие расходы;
- Дебет (99.01)-Кредит (68) – Прочее.
Справка! Согласно рекомендации Бухэксперта 8, нужно исходить из Письма Минфина России (от 28 декабря 2016), где отражение выглядит так:
- Дебет 99.01-Кредит 68 (штрафные отчисления по подоходному и прочим налогам ЕСХН, ПСН, УСН, ЕНВД;
- Дебет 91.2-Кредит 68, 69 (штрафы и пени по всем остальным налогам, за исключением перечисленных выше).
Проводка неустойки при закупке услуг
Кроме ГК РФ понятия неустойки, порядки ее расчета и взыскания при закупке услуг для государственных (муниципальных) нужд определены ст. 34 «Контракт» Федерального закона № 44-ФЗ (далее Закон). Согласно п. 4 закрепление ответственности заказчика и поставщика (подрядчика, исполнителя) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом, являются обязательным условием контракта. П. 6 содержит требования об уплате неустоек при просрочке исполнения обязательств и в иных случаи неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательств.
Однако Закон предусматривает и ряд исключений, когда вышеуказанные требования могут не применяться (п. 15 ст. 34). В число исключений входят закупки у единственного источника, например, на сумму, не превышающую 100 000 руб., или товаров, работ или услуг, относящихся к сфере деятельности субъектов естественных монополий.
Согласно Закону, в определенных случаях в порядке, предусмотренном Правительством РФ, возможно предоставление отсрочки уплаты начисленных сумм неустоек или их списание. Одним из критериев, необходимых для списания, является размер общей суммы неуплаченных неустоек. Он не должен превысить 5% цены контракта.
Понятие пени, в чём отличие от штрафа
Перед тем как начинать обсуждение проводок и нюансов бухгалтерского и налогового учёта пеней, важно понять их смысловую нагрузку. Пени (пеня), согласно пункту 1 статьи 175 Налогового Кодекса РФ, это некоторая сумма денежных средств, которую организация-налогоплательщик обязана оплатить, помимо сумм самого налога. Пеня – это санкция за просроченный платёж по обязательствам (уплата налога, сбора, авансового платежа) перед бюджетом РФ.
В налоговом законодательстве России существует разделение понятий пени и штрафа. Если пеня имеет смысл «наказания» за несвоевременность выплаты по обязательствам, то штраф – это также вид наказания, однако более серьёзный, это санкция за налоговое правонарушение, согласно статье 114 Налогового кодекса РФ. Оба вышеназванных «наказания» относятся к разряду налоговых санкций с точки зрения целей бухгалтерского учёта.
Важный момент: пеня начисляется за каждый календарный день просрочки внесения денежных средств в бюджет в счёт погашения обязательств по налогам и сборам, причём дни просрочки считаются с момента дня, следующего за днём уплаты налога или сбора по день погашения обязательства (включительно).
Пример отражения пеней по налогу на прибыль
Рассмотрим пример расчета и проводки пеней по налогу на прибыль.
Пример
Пусть ООО «Принцип» по итогам 9 месяцев 2020 года должно было уплатить квартальный аванс по налогу на прибыль в общей сумме 5 000,00 руб. до 28.10.2020. Из них 4250,00 руб. — в региональный бюджет, а 750 руб. — в федеральный. Однако из-за отсутствия денежных средств на счету ООО «Принцип» 28.10.2020 смогло оплатить лишь 3 000 руб. в региональный бюджет и 500 руб. в федеральный. Остаток долга 1 250 руб. и 250 руб.соответственно компания перечислила 12.12.2020.
Рассчитаем сумму пеней на 12.12.2020 по недоимке в размере 1250,00 и 250 руб. Просрочка составила 45 дней.
Пени по недоимке в региональный бюджет составили:
- до 30 дней: 1 250,00 × (1/300 × 7%) × 30 = 8,75 руб.
- с 31-го дня: 1 250,00 × (1/150 × 7%) × 14 = 8,75 руб.
- итого общая сумма пеней: 8,75 + 8,75 = 17,50 руб.
Пени по недоимке в федеральный бюджет составили:
- до 30 дней: 250,00 × (1/300 × 7 %) × 30 = 1,75 руб.
- с 31-го дня: 250 × (1/150 × 7 %) × 15 = 1,75 руб.
- итого общая сумма пеней: 1,75 + 1,75 = 3,50 руб.
Если организация собирается оспорить решение по проверке
В случае, когда компания не согласна с решением по проверке, она вправе обжаловать его в арбитражном суде. Должен ли бухгалтер отразить в учете доначисления, пени и штрафы, не дожидаясь исхода судебного процесса?
Некоторые специалисты считают, что должен. А потом, если арбитраж встанет на сторону налогоплательщика, сделанные ранее корректировки и проводки можно сторнировать.
Однако мы полагаем, что вплоть до вынесения окончательного вердикта никаких исправлений делать не нужно, так как они сильно осложнят учет. Тем более что суды разных инстанций, вероятно, будут приходить к противоположным выводам. В этом случае бухгалтеру пришлось бы несколько раз вносить и отменять корректировки. Добавим, что не следует забывать и о требованиях ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Согласно им необходимо оценить вероятность судебного решения, отрицательного для предприятия. Если вероятность велика, то в бухучете нужно сформировать оценочное обязательство по дебету счета 91 и кредиту счета 96 (подробнее об этом читайте в статье «Когда и как применять новое ПБУ об условных и оценочных обязательствах и условных активах»).
Изменения в выставлении неустойки ООО, произошедшие с 1 октября
С целью уменьшения срока невыплаты с 01.10.2017 года для Обществ с ограниченной ответственностью неустойка за длительную просрочку возросла. Если компания не выплачивает налог свыше 30 дней после окончательного дедлайна, то на 31-й день пени по налогу становятся в 2 раза больше. Т.е. новое правило расчета действует только на срок долга свыше 30 дней, возникший после 01.10.2017г. Для ИП требования остаются прежними.
Запишем формулу для расчета, начиная с 31 дня:
Сумма штрафа = 8,5%/150 х долг х количество дней просрочки свыше 30
Посмотрим на примере.
Компания «Веселый ботинок» не уплатила налог по УСН за 9 месяцев в установленное время. На рассматриваемый период уже 47 дней за ней числится долг в 25 000 рублей. Рассчитаем пени.
За 30 дней = 8,5%/300 х 25 000 х 30 = 212,5 руб.
За 31 — 47 дни = 8,5%/150 х 25 000 х 17 = 240,83 руб.
Всего за 47 дней ООО «Веселый ботинок» выплатит 453,33 рубля.
Что такое пеня по налогам и как она рассчитывается
Пеня представляет собой средство обеспечения выполнения обязанности по оплате налогов и сборов. Такое определение устанавливает Налоговый кодекс РФ в статье 72 в пункте 1. Данную сумму плательщики налогов обязаны заплатить в бюджет при просрочке оплаты налога, сбора либо авансового платежа по налогу в соответствии с Налоговым кодексом РФ, статьёй 75 пунктом 1.
Обычно начисление пени осуществляется на каждый календарный день, в течение которого происходила просрочка. Отсчёт начинается со дня, который следует за сроком уплаты, до дня погашения недостающей суммы включительно. Расчёт пени осуществляется в процентах от неоплаченной суммы, для этого ставку рефинансирования Центробанка РФ необходимо разделить на 300. Это устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации в статье 75 пункте 4.
Какие проводки использовать
Типовые записи, отражающие учет штрафов, представим в таблице:
| Бухгалтерская запись | Наименование операции |
|---|---|
|
Дт 99 Кт 68 Дт 91.2 Кт 68 |
Взыскания, образовавшиеся по налогам и сборам (на усмотрение организации, наиболее приемлемый вариант закрепляется в учетной политике) |
|
Дт 99 Кт 68.02 Дт 68 Кт 51 |
Проводки за пени по НДС и перечисление суммы взыскания в бюджет |
| Дт 99 Кт 68.12 | Санкции при УСН |
| Дт 99 Кт 69 | Бухгалтерские проводки по начислению пени по взносам |
| Дт 91.2 Кт 76.2 |
Проводки по пеням за просрочку платежа по договору |
| Дт 76 Кт 91.1 | Проводки за пени по договору лизинга |
Налоговые пени в налоговом учете
Независимо от того, пени это или штраф за нарушение налогового законодательства, порядок их бухгалтерского и налогового учета единый. Такие санкции отражаются в составе прибылей и убытков организации по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 99 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
В целях расчета налога на прибыль такие пени и штраф в расходах не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ). Их не надо путать с санкциями по хозяйственным договорам. Если, к примеру, вашим договором с поставщиком предусмотрены пени за просрочку оплаты, то в случае признания своей вины покупатель сможет учесть пени по договорам в налоговом учете в составе расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, поставщик отразит их в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). И, кстати, учитываться такие доходы и расходы будут уже не на счете 99, а на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Подход к отражению штрафов в бухгалтерском и налоговом учете аналогичный: штраф за нарушение налогового законодательства отражаются по дебету счета 99 и в прибыли не учитывается, а по договорам с контрагентами – на счете 91 и принимается в расчет налога на прибыль.
Несвоевременная выплата налогов юридическим лицом ведет к наложению штрафа за просрочку. Штраф не отменяет обязанности по выплате начисленного налога и налагается в строго определенной сумме, исходя из вида нарушения.
Решение о взыскании штрафа принимается налоговыми органами. Но помимо штрафных санкций в случае неуплаты налога в положенный срок у плательщика возникает обязанность по уплате пени.
Начисляется пеня за каждый день просрочки. Причем плательщик может рассчитать ее самостоятельно, не дожидаясь налогового требования.
В противном случае пеня будет начислена по инициативе ФНС. Пеня не относится к числу налоговых санкций, но связана с налоговыми обязательствами. Потому у бухгалтеров часто возникает вопрос, как правильно отразить в учете пени.
При начислении пени в бухгалтерском учете проводки могут быть другие, если речь идет не о нарушении налогового законодательства, а о неисполнении условий хозяйственных договоров, заключенных между контрагентами.
Ведь санкции за нарушение условий договора (штраф, неустойка, пеня и т.д.) – это прочий доход или расход в зависимости от того, к начислению или уплате причитаются эти суммы (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). Поэтому в проводках по начислению пени за просрочку платежей по договору будет задействован не счет 99, а счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Так, на причитающиеся к уплате пени за просрочку платежа по договору проводки у должника будут такие:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
А, к примеру, на причитающиеся к получению лизингодателем пени по договору лизинга проводку необходимо отразить такую:
Дебет счета 76 – Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»
Как отразить пени по ндс проводки
Бухгалтерский учет
Согласно п. 1 ст. 75, п. п. 1, 2 ст. 114 Налогового кодекса РФ пени представляют собой способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и не являются налоговой санкцией. Следовательно, в отношении пени не могут быть напрямую применены п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а также пояснения к счету 99 «Прибыли и убытки», содержащиеся в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н .
Суммы пени, начисленные организации налоговым органом, удовлетворяют определению расхода, так как их начисление приводит к возникновению у организации обязательства и уменьшению капитала организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Поскольку данный расход не является расходом по обычным видам деятельности, он квалифицируется как прочий расход (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99). Следовательно, начисленные пени отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).
Бухгалтерская отчетность
В Отчете о прибылях и убытках (форма утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций») сумма пеней формирует показатель строки 2350 «Прочие расходы» и уменьшает показатели строк 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» и 2400 «Чистая прибыль».
Налог на прибыль организаций
Пени по НДС, подлежащие перечислению в бюджет, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
Поскольку в бухгалтерском учете сумма пени признается прочим расходом, а в налоговом учете не участвует в формировании налоговой базы по налогу на прибыль ни текущего отчетного периода, ни последующих отчетных (налоговых) периодов, в отчетном периоде отражения пени в бухгалтерском учете признается постоянная разница (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Одновременно в бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое обязательство записью по дебету счета 99 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ | |
| Отражена сумма пени по налогу | 91-2 | 68 | 15 863 | Акт сверки расчетов |
| Отражено постоянное налоговое обязательство (15 863 x 20%) | 99 | 68 | 3 173 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Уплачены пени по налогу в бюджет | 68 | 51 | 15 863 | Выписка банка по расчетному счету |
Существует точка зрения, согласно которой пени по налогам, подлежащие уплате в бюджет, отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68. Такая позиция основывается на том, что согласно п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода определяется как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. При этом пени могут рассматриваться в качестве «иных аналогичных обязательных платежей, причитающихся за счет прибыли».
Вывод об отражении начисленной суммы пени по дебету счета 99 может быть сделан также на основании Инструкции по применению Плана счетов (пояснения к счету 99), если исходить из того, что суммы пени по налогам должны отражаться в бухгалтерском учете в том же порядке, что и санкции за несоблюдение налогового законодательства.
Если в бухгалтерском учете начисленные пени отражаются по дебету счета 99, то в отчете о прибылях и убытках данная сумма указывается по строке 2460 «Прочее» и формирует (уменьшает) показатель строки 2400 «Чистая прибыль». При этом на показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» данная сумма не влияет.
Как отразить в учете пени по налогу
Пени не относятся к налоговым санкциям, а поэтому их учет мы рассмотрим отдельно.
Пеня — это денежная сумма, которую компания (ИП) должна заплатить в бюджет, если налоги (взносы, сборы) уплачены не вовремя (ст. 75 НК РФ).
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством днем уплаты налога или сбора. Если срок уплаты налога выпадает на 25 января, то пени нужно начислять с 26 января.
Начислять ли пени за день, в который погашена задолженность, — вопрос спорный. На протяжении многих лет контролирующие органы и суды отстаивают разные точки зрения. Минфин России считает, что пени не нужно начислять за день, в котором произошла уплата недоимки (письмо от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318). Суды также соглашаются с указанным мнением. А вот ФНС нередко настаивает на том, что пени нужно начислить даже за день, когда недоимка была уплачена (Разъяснения ФНС РФ от 28.12.2009). Если сумма пеней за один день не велика, безопаснее поступить согласно позиции налоговой службы. Если речь идет о существенных суммах, нужно быть готовым к тому, что свою позицию придется доказывать в суде.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от долга. Процентная ставка пени равна 1/300 действующей ставки рефинансирования. Ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке, по состоянию на 01.03.2017 она равна 10 % (Информация ЦБ РФ от 16.09.2016).
Пени = Не уплаченная в срок сумма налога x Количество календарных дней просрочки x 1/300 ставки рефинансирования.
С 01.10.2017 пени будут считаться исходя из 1/150 ставки рефинансирования, если просрочка по уплате превысит 30 дней (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).
На практике пени учитывают по-разному: одни специалисты относят пени по налогам на счет 91, а другие — на счет 99. Ни один нормативный акт не дает четкого ответа, на каком счете нужно учитывать пени. Решение нужно принять самостоятельно и закрепить его в учетной политике предприятия.
Рассмотрим все действующие виды отчетности.
| Налог | Срок | Плательщик |
| НДС | Ежеквартально, до 25 числа следующего отчетного месяца. | Отчет предоставляют все организации, работающие на общей системе налогообложения, по месту регистрации. |
| Налог на прибыль | Ежеквартально, до 28 числа следующего отчетного месяца. | |
| З-НДФЛ | Ежегодно до 30 апреля. | Физические лица – налоговые агенты. |
| 2-НДФЛ | Ежегодно до 1 апреля. | ИП, у которых есть наемные сотрудники, сдают отчет по месту регистрации. |
| 6-НДФЛ | Ежеквартально, до 1 числа следующего отчетного месяца. | |
| УСН | Ежегодно: ИП – до 30 апреля; ООО – до 31 марта. |
По месту регистрации. |
| ЕНВД | Ежеквартально, до 20 числа следующего отчетного месяца. | В ИФНС по месту ведения деятельности. |
В письме Минфина № 03-02-07 законодатель разделил понятия «декларация» и «расчет аванса». Налогоплательщик должен был предоставлять в ИФНС два разных документа. Это противоречило ст. 119 НК РФ.
В Президиуме ВАС № 71 арбитражный суд постановил, что взимать штраф за несвоевременное представление расчета аванса нельзя. Но у проверяющих на этот счет было другое мнение. Базой для начислений налога является рассчитанная в декларации сумма. За ее несвоевременное предоставление взимается штраф. Но! В гл. 215 НК РФ не связано накладывание штрафа с уплатой налога. То есть основанием для применения санкций может быть несвоевременная подача декларации за любой период, вне зависимости от того, была оплата аванса или нет. Арбитражные суды до 2010 года также не имели единой точки зрения в этом вопросе.